Lançamento no diário para concessão de opções de ações

Ajudando Contabilistas Encontrar Seu Caminho.
Tagged com entradas de diário de compensação de estoque.
Contabilização de Compensação Baseada em Ações.
A concessão de ações é uma maneira eficaz de atrair e reter funcionários. Quando uma empresa concede prêmios ou opções a funcionários como forma de remuneração ou como pagamento por serviços externos, o valor justo de mercado da remuneração deve ser registrado nos registros da empresa como uma despesa nos períodos em que os serviços relacionados são realizados e reportados. para o IRS como rendimento tributável para o destinatário. Determinar o valor justo da compensação e contabilizar que a compensação satisfaz o Tópico 718 da Codificação das Normas de Contabilidade do FASB (anteriormente FAS 123R) Requisitos de Compensação-Compensação de Ações. Ao conceder ações, uma empresa também deve se preocupar em satisfazer os requisitos de valor justo de mercado do IRC Sec. 409A. Um método de avaliação razoável é considerar os seguintes fatores:
• O valor dos ativos tangíveis e intangíveis (valor presente dos fluxos de caixa futuros)
• O valor de mercado de empresas comparáveis, públicas e privadas.
• Outros fatores relevantes, como prêmios de controle ou descontos por falta de comercialização.
• Se o método de avaliação é usado consistentemente para outros fins corporativos.
Este artigo ilustra os três tipos mais comuns de compensações baseadas em ações:
2. Opções de ações.
3. Planos de Compra de Ações.
Prêmios de ações (Unidades de Ações Restritas ou RSUs)
Stock awards é a concessão de ações da empresa. Isso não deve ser confundido com opções de ações, que é a concessão de opções para compra de ações da empresa. As ações são restritas (não adquiridas) e tipicamente vinculadas ao emprego continuado. Os prêmios serão perdidos se o emprego for rescindido dentro de um determinado número de anos a partir da data de concessão. As ações não podem ser vendidas durante o período de restrição entre a concessão e a data de aquisição. A compensação é o preço de mercado da ação na data da concessão. A remuneração é registrada como despesa durante o período de serviço, geralmente da data da concessão até a data do exercício.
Os planos de opção de compra de ações dão aos funcionários a opção de comprar (1) um número específico de ações da empresa (2) em um horário especificado (3) durante um período de tempo especificado. O valor justo é registrado como despesa de compensação durante o período de serviço para o qual os participantes recebem as opções, geralmente desde a data da concessão até quando as opções se tornam exercíveis, a data de aquisição. O valor justo é estimado na data de concessão usando um modelo de precificação de opções que leva em consideração o seguinte:
1. Preço de exercício da opção.
2. Prazo esperado da opção.
3. Preço atual da quota de mercado.
4. Dividendos esperados a serem pagos sobre as ações subjacentes durante o prazo da opção.
5. Taxa de Juros Livre de Risco durante o prazo da opção.
6. Volatilidade esperada do estoque.
Plano de Compra de Ações (Employee Stock Purchase Plan / ESPP)
Os planos de compra de ações dos funcionários permitem que os funcionários comprem ações diretamente do empregador com desconto. O dinheiro para compras geralmente é coletado por meio de deduções na folha de pagamento e as ações são normalmente compradas em intervalos definidos. Os planos são geralmente considerados compensatórios e as despesas de compensação são registradas. Para fins fiscais, os planos podem ser uma “opção de ações de incentivo” (Qualificada) ou “Não qualificada”, de acordo com o Código Tributário do IRS.
O preço de exercício é igual ao preço de mercado na data da concessão.
- O recebedor não paga imposto de renda até que as ações adquiridas sejam vendidas.
-O empregador não recebe dedução fiscal.
- O empregado deve pagar a renda pela diferença entre o valor de mercado e o preço de exercício no momento do exercício; não pode demorar a pagar imposto de renda, o que exige que os empregadores retenham impostos no momento da compra.
-O empregador pode deduzir a diferença entre o preço de exercício e preço de mercado na data do exercício.

Opções de ações para consultoria de trabalho em vez de pagar em dinheiro?
Eu acredito que existem débitos e créditos especiais para pagar um consultor em opções de ações versus dinheiro. Quais são os débitos e créditos se um consultor oferece US $ 50 mil em consultoria e recebe zero em dinheiro, mas recebe US $ 50 mil em opções de ações?
Empresa: Acelerador de Crescimento.
Normalmente eu chamei esses "warrants", para distinguir das coisas que os funcionários obtêm desse colete e que são reportados de forma diferente.
Eu acredito que no seu caso é um DR bastante simples: Contractor exp, CR: Warranty Liability. Tenho certeza que você usa a avaliação 123 (r) para isso.
Empresa: Acelerador de Crescimento.
E confira a nota técnica de Jim aqui:
proformative / questions / accounting-for-warrants.
Empresa: Instituto da Conta de Gestão Certificada.
Quão aceitável é isso para os consultores? Eles podem precisar do dinheiro para pagar suas despesas, e a concentração de tanto risco pode não ser apropriada para seu planejamento de investimento pessoal.
Empresa: Instituto de Pesquisa Econômica ERI.
Para os planos de remuneração de capital de terceiros, o subcapítulo 505 da ASC também fornece orientação.
Companhia: Diamond Associates.
Às vezes, você escolhe opções de compra de ações em vez de dinheiro ou como pagamento parcial para ajudar nossa nova empresa de que você realmente gosta. A desvantagem, porém, é como um consultor, você não tem a medida de controle que os funcionários executivos ou membros do conselho têm.
Tenho muito cuidado ao tomar essa decisão - tenho que respeitar realmente o CEO e outros membros da equipe antes de fechar um acordo que não inclua uma compensação justa pelos meus serviços.

Contabilidade de Compensação de Opções de Ações.
A compensação de opções de ações é uma forma de remuneração baseada em ações na qual um negócio recompensa o pessoal-chave, concedendo-lhe o direito de comprar ações no negócio em troca de seus serviços.
A opção de compra de ações confere ao titular o direito de adquirir as ações da empresa por vez no futuro a um preço especificado (referido como exercício ou preço de exercício). Opções de ações não são ações que eles têm o direito de comprar ações.
Ao lidar com a contabilidade de compensação de opções de ações, há três datas importantes a serem consideradas.
Data de concessão: a data em que as opções de ações são concedidas. Data de aquisição: A data em que os direitos para exercer a opção são obtidos. O tempo entre a data de concessão e a data de aquisição é conhecido como o período de aquisição. Data de exercício: A data em que as opções de ações são exercidas e as ações são compradas.
Tratamento Contábil de Compensação de Opção de Ações.
A concessão de opções de ações é uma forma de compensação dada ao pessoal-chave (funcionários, assessores, outros membros da equipe, etc.) pela prestação de seus serviços. Como qualquer outra forma de compensação, como o pagamento em dinheiro de salários e remunerações ou honorários a consultores, é um custo para o negócio. No caso de compensação de opções de ações, o valor é & # 8216; pago & # 8217; na forma de opções de ações em vez de dinheiro.
Como qualquer custo, o custo de compensar o pessoal-chave por seus serviços se o valor justo do serviço que eles fornecem.
Se, por exemplo, um empregado recebe um salário, o valor pago é considerado como um reflexo do valor justo do serviço prestado. Da mesma forma, para a remuneração baseada em opções de ações, o valor justo das opções concedidas pode ser usado como uma indicação do valor justo do serviço prestado e, portanto, do custo para o negócio.
Período de aquisição.
O período de aquisição de direitos é importante na contabilização da compensação de opções de ações, uma vez que define o período de tempo durante o qual o custo de compensação do titular da opção é tratado como uma despesa na demonstração de resultados.
O objetivo da concessão de opções de ações é permitir que um negócio, particularmente um negócio de startups, recrute, recompense e retenha pessoal-chave.
Para garantir que um funcionário não exerça imediatamente as opções recém-outorgadas e deixe o negócio antes que a tarefa para a qual ele foi contratado esteja concluída, é normal ter um período de carência. O período de carência é o período de tempo entre a data de concessão e a data de exercício em que o titular da opção recebe os direitos de exercer a opção e comprar ações da empresa. Isso é mostrado no diagrama acima. Assim, por exemplo, um empregado pode receber 20.000 opções, mas só recebe o direito de exercer, em seguida, durante um período de 4 anos, à taxa de 5.000 opções por ano.
Além disso, uma empresa frequentemente terá a exigência de que, se um funcionário sair de um determinado período de tempo, por exemplo, um ano, ele perderá o direito de excluir quaisquer opções e, portanto, sairá sem nenhuma participação na empresa. A data antes da qual o empregado perde todos os direitos para exercer as opções é encaminhada para um precipício.
Exemplo de compensação de opções de ações.
No início do ano, uma empresa concede a cinco funcionários-chave 300 opções de ações cada. O valor justo (VJ) de cada opção na data da outorga é de 7,00. As opções são adquiridas no final de um período de 3 anos, altura em que os detentores de opções podem exercer as suas opções.
O preço do exercício (strike) é o mesmo que o preço da ação na data de concessão que é 20,00 e o valor nominal de cada ação é 1,00.
Durante o período de aquisição.
Durante o período de carência, a empresa precisa arcar com o custo total de remuneração da opção de compra de ações dos funcionários que prestam o serviço. O custo total é o valor justo do serviço que é representado pelo valor justo das opções concedidas em troca do serviço. Neste exemplo, o custo é de 7,00 para cada opção concedida.
O custo total esperado da remuneração das opções de ações durante o período de carência de 3 anos é calculado da seguinte forma.
Como o período de carência é de três anos e um ano do período de serviço já foi concluído, o negócio calcula a despesa de remuneração da opção de compra de ações do exercício da seguinte forma.
A despesa com opções de ações para o ano 1 (3.500) é a diferença entre a despesa acumulada no final do ano 1 (3.500) e a despesa acumulada anteriormente reconhecida (0).
Entradas de diário de opções de ações & # 8211; Ano 1.
O lançamento contábil de despesas de opções de ações para o exercício é registrado da seguinte forma.

ESOs: Contabilidade para opções de ações do empregado.
Relevância acima de Confiabilidade.
Não vamos rever o debate acalorado sobre se as empresas devem "custear" as opções de ações dos funcionários. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB, Financial Accounting Standards Board) queriam exigir que as opções fossem dispendidas desde o início dos anos 90. Apesar da pressão política, a despesa tornou-se mais ou menos inevitável quando o International Accounting Board (IASB) o exigiu por causa do impulso deliberado para a convergência entre os padrões contábeis americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, consulte A controvérsia sobre a despesa de opções.)
Em março de 2004, a regra atual (FAS 123) exige "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custo das opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração de resultados, onde elas reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de lucro por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente decidam reconhecer opções, como centenas já fizeram:
2. Pro Forma Diluído EPS.
Um dos principais desafios no cálculo do EPS é a diluição potencial. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias a qualquer momento? (Isso se aplica não somente às opções de ações, mas também à dívida conversível e a alguns derivativos.) O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de ações em tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética possui 100.000 ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão todas no dinheiro. Ou seja, eles receberam um preço de exercício de US $ 7, mas a ação subiu para US $ 20:
EPS básico (lucro líquido / ações ordinárias) é simples: US $ 300.000 / 100.000 = US $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método de ações em tesouraria para responder à seguinte questão: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções dentro do dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício sozinho adicionaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: o exercício seria de US $ 7 por opção, além de um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - nesse caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Porque o IRS vai cobrar impostos dos detentores de opções que pagarão imposto de renda ordinário com o mesmo ganho. (Observe que o benefício fiscal se refere a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) podem não ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)
O EPS Pro Forma captura as "novas" opções concedidas durante o ano.
Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções anteriormente concedidas. Em segundo lugar, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano corrente. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço da ação de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Terceiro, já que nossas opções acontecem em quatro anos, vamos amortizar a despesa nos próximos quatro anos. Esse é o princípio de equivalência contábil em ação: a idéia é que nosso funcionário estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa possa ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação de confisco de opção devido a rescisões de funcionários. Por exemplo, uma empresa pode prever que 20% das opções concedidas serão perdidas e reduzir as despesas de acordo.)
Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, de US $ 290.000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números de EPS pro forma. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé e muito provavelmente exigirão reconhecimento (no corpo da demonstração de resultados) para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2004.
Há uma questão técnica que merece alguma menção: usamos a mesma base de ações diluída para os dois cálculos de EPS diluído (EPS diluído informado e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob ESP pro forma diluída (item iv do relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a “despesa de compensação não amortizada” (isto é, além do resultado do exercício). e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa de opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / US $ 20). Este - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no quarto ano, sendo os demais iguais, os US $ 2,79 acima estariam corretos, pois já teríamos concluído o desembolso dos US $ 40 mil. Lembre-se, isso se aplica apenas ao EPS diluído pro forma, onde estamos contabilizando as opções no numerador!
Opções de despesas são apenas uma tentativa dos melhores esforços para estimar o custo das opções. Os proponentes estão certos em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem alegar que as estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se a ação cair para US $ 6 no ano que vem e ficar lá? Então, as opções seriam totalmente inúteis, e nossas estimativas de despesas acabariam sendo exageradas, enquanto nosso EPS seria subestimado. Por outro lado, se a ação se saísse melhor do que a esperada, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossas despesas acabariam sendo subestimadas.

Entrada no diário para concessão de opções de ações
O boletim informativo explica por que o pagamento baseado em ações do AASB 2 existe, em primeiro lugar, o escopo do AASB 2, bem como alguns exemplos práticos do tratamento contábil de pagamentos com base em ações liquidados em dinheiro e liquidados com ações.
1. Por que o AASB 2 existe em primeiro lugar?
Antes da emissão do AASB 2 na Austrália em 2005, se uma entidade permitisse que seus funcionários e executivos compartilhassem opções, nenhum lançamento de diário seria processado. Isso resultou em entidades remunerando seus funcionários e executivos por meio de opções de ações, uma vez que não teve impacto no lucro, o que levou ao fornecimento de informações imprecisas e enganosas sobre o desempenho da entidade. O AASB 2 reflete o impacto das transações de pagamento com base em ações no balanço patrimonial e no resultado.
A empresa A remunerou seus diretores e altos funcionários da seguinte forma:
remuneração em dinheiro no valor de US $ 500.000; e 2.000.000 de opções de ações com um valor justo na data de concessão de $ 1 cada.
Antes da emissão do AASB 2 em 2005.
A empresa A registrou a seguinte revista em relação à remuneração acima:
A empresa não registrou a questão das opções. Portanto, apenas a remuneração de US $ 500.000 foi incluída no cálculo do lucro do exercício e apenas US $ 500.000 foram divulgados como remuneração do pessoal-chave da administração (KMP).
Após a emissão do AASB 2 em 2005.
A empresa A registrou as seguintes revistas em relação à remuneração acima:
Portanto, a remuneração de US $ 2.500.000 foi incluída no cálculo do lucro do exercício e US $ 2.500.000 foi divulgada como remuneração do pessoal-chave da administração (KMP).
2. Âmbito do AASB 2.
O AASB 2 aplica-se a transações de pagamento com base em ações nas quais uma entidade adquire ou recebe bens ou serviços. Os bens incluem estoques, bens de consumo, imobilizado, ativos intangíveis e outros ativos não financeiros. O serviço inclui serviços prestados por funcionários, consultores externos, etc.
O AASB 2 define uma transação de pagamento baseada em ações como “Uma transação em que a entidade:
(a) receber bens ou serviços do fornecedor desses bens ou serviços (incluindo um empregado) em um acordo de pagamento baseado em ações; ou.
(b) incorra na obrigação de liquidar a transação com o fornecedor em um acordo de pagamento baseado em ações quando outra entidade do grupo recebe esses bens ou serviços ”.
O AASB 2 define um acordo de pagamento baseado em ações como “Um acordo entre a entidade (ou outra entidade do grupo ou qualquer acionista de qualquer entidade do grupo) e outra parte (incluindo um empregado) que autorize a outra parte a receber:
(a) caixa ou outros activos da entidade por quantias baseadas no preço (ou valor) de instrumentos de capital próprio (incluindo acções ou opções sobre acções) da entidade ou de outra entidade do grupo; ou.
(b) instrumentos de patrimônio (incluindo ações ou opções de ações) da entidade, ou outra entidade do grupo,
desde que as condições de aquisição especificadas, se houver, sejam atendidas.
Uma transação de pagamento baseada em ações pode ser liquidada por outra entidade do grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) em nome da entidade que recebe ou adquire os bens ou serviços. O parágrafo 2 também se aplica a uma entidade que:
(a) receba bens ou serviços quando outra entidade do mesmo grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) tiver a obrigação de liquidar a transação de pagamento baseada em ações; ou.
(b) tem a obrigação de liquidar uma transacção de pagamento com base em acções quando outra entidade do mesmo grupo recebe os bens ou serviços,
a menos que a transação seja claramente para um propósito diferente do pagamento de bens ou serviços fornecidos à entidade que os recebe.
Se a entidade controladora A emitir ações para os funcionários da subsidiária 1, ela será uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da entidade controladora A.
Se a subsidiária 2 emitir opções de ações (por ações na entidade controladora) a seus empregados pelos serviços prestados à subsidiária 2, essa é uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da subsidiária 2.
3. Transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro.
Uma entidade deve reconhecer os bens ou serviços recebidos ou adquiridos numa transacção de pagamento com base em acções quando obtém os bens ou quando os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um passivo correspondente se os bens ou serviços foram adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro. Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma transação de pagamento baseado em ações não se qualificam para reconhecimento como ativos, eles devem ser reconhecidos como despesas.
Portanto, a entrada de diário pro forma para registrar uma transação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro é a seguinte:

Contabilização da Opção de Ações e suas Consequências Fiscais.
Uma opção de compra de ações dá ao empregado o direito de comprar ações a um preço específico dentro de um período de tempo específico. Opções de ações vêm em duas variedades: a opção de ações de incentivo (ISO) e a opção de ações não qualificadas (NSO). Este post discute sobre a contabilização da opção de ações e suas conseqüências para seus destinatários. Leia em & # 8230;
Contabilidade Para Stock Option.
Uma opção é um acordo entre uma empresa e outra empresa (principalmente um funcionário), que permite à empresa comprar ações da empresa a um preço específico dentro de um intervalo de datas especificado. A suposição é que as opções somente serão exercidas se o preço fixo de compra for menor do que o preço de mercado, de modo que o comprador possa dar a volta e vender as ações no mercado aberto para obter lucro.
Se as opções de ações forem emitidas a um preço de exercício igual ao preço de mercado atual, não haverá registro contábil no diário. No entanto, se o preço de exercício no momento da emissão for inferior ao preço de mercado, a diferença deve ser registrada em uma conta de compensação diferida.
Por exemplo, se 5.000 opções forem emitidas a um preço de US $ 25 cada para o presidente da Lie Dharma Shoe Company em uma data em que o preço de mercado é US $ 40, o contador da Lie Dharma deve cobrar uma conta de compensação de US $ 75.000 (US $ 40 de preço de mercado menos Preço da opção $ 25, vezes 5.000 opções) com a seguinte entrada:
[Débito]. Remuneração diferida = US $ 75.000.
[Crédito]. Opções - capital adicional pago = $ 75.000.
Neste exemplo, as opções não podem ser exercidas por um período de três anos a partir da data da concessão, de modo que o contador contabiliza regularmente a conta de compensação diferida para a despesa nos próximos três anos.
Se o presidente da Lie Dharma optar por usar todas as opções de ações para comprar ações no final do período de três anos, e o valor nominal das ações for de US $ 1, a entrada seria:
[Débito]. Dinheiro = $ 125.000.
[Débito]. Opções - capital adicional pago = $ 75.000.
[Crédito]. Estoque comum - valor nominal = US $ 5.000.
[Crédito]. Ações ordinárias - capital adicional pago = 195.000.
Se, durante o período entre a data da outorga da opção e a compra de ações com as opções, o preço de mercado das ações fosse diferente do preço de US $ 40 pelo qual o passivo de compensação diferido foi inicialmente registrado, o contador não seria obrigado a fazer qualquer entrada, desde que as mudanças subseqüentes no preço da ação estão além do controle da companhia, e assim não devem ser registradas como uma mudança na conta de compensação diferida.
Usando o SFAS 123 (um mínimo de relatório de nota de rodapé)
O Financial Accounting Standards Board também emitiu o SFAS (Statement of Financial Accounting Standards) número 123, que exige um mínimo de notas de rodapé usando uma abordagem de avaliação diferente; ou uma empresa pode usá-lo exclusivamente para relatórios financeiros e de rodapé (embora poucos tenham escolhido fazê-lo, pois isso resulta em maiores despesas sendo relatadas).
Nota: Se uma empresa optar por usar a abordagem SFAS 123 para seu relatório financeiro normal de transações de opções de ações (em vez de apenas usá-la em notas de rodapé), a decisão não poderá ser rescindida e a empresa deverá continuar a usar esse método no futuro.
Sob a abordagem do SFAS 123, a despesa de compensação deve ser reconhecida para as opções concedidas, mesmo que não haja diferença entre o preço de mercado atual da ação e o preço pelo qual o beneficiário pode comprar o estoque nos termos da opção.
A despesa de compensação é calculada estimando-se o prazo esperado da opção (ou seja, o período de tempo que se estende até o ponto em que se esperaria razoavelmente que fosse usado) e usando a atual taxa de juros de mercado livre de risco para criar um desconto valor presente do que o comprador está realmente pagando pela opção.
A diferença entre o preço com desconto da ação e o preço de compra, conforme listado no contrato de opção, é então reconhecido como despesa de compensação. Por exemplo, se a taxa de juros atual em títulos do Tesouro de 90 dias é de 7% (suponhamos que seja uma taxa de juros livre de risco), a expectativa de compra de ações é de três anos no futuro, e o preço da ação é $ 25, então seu valor presente é $ 20,41 (= $ 25 x 0,816, Nota: 0,816 é o desconto do valor presente). A diferença entre US $ 25 e US $ 20,41 é US $ 4,59, que deve ser discriminada nas notas de rodapé como um passivo de compensação acumulado.
De acordo com a SFAS 123, o valor presente da ação a ser comprada em algum momento no futuro sob um contrato de opções também deve ser reduzido pelo valor presente de qualquer fluxo de pagamento de dividendos que a ação poderia produzir durante o intervalo entre o tempo presente e o ponto em que se espera que a ação seja comprada, já que esta é a renda perdida pelo comprador.
O uso de cálculos de valor presente de acordo com o SFAS 123 significa que as estimativas financeiras estão sendo usadas para determinar o cenário mais provável que eventualmente ocorrerá. Uma das principais estimativas a considerar é que nem todas as opções de ações serão eventualmente exercidas - algumas podem se perder devido a funcionários deixarem a empresa, por exemplo. Deve-se incluir essas estimativas no cálculo do montante total da despesa de compensação acumulada, para que os resultados reais não se afastem significativamente das estimativas iniciais.
No entanto, apesar das melhores estimativas possíveis, o contador descobrirá que o uso real da opção variará inevitavelmente das estimativas originais. Quando essas estimativas mudam, deve-se contabilizá-las no período atual como uma mudança na estimativa contábil.
No entanto, se as estimativas não forem alteradas e o contador simplesmente esperar para ver quantas opções são realmente exercidas, então quaisquer desvios da estimativa contábil serão feitos na data em que as opções caducam ou são exercidas. Qualquer um desses métodos é aceitável e acabará resultando na mesma despesa de compensação, mas a primeira abordagem é tecnicamente melhor, porque tenta reconhecer as alterações o mais rápido possível e, assim, resulta em uma representação anterior de alterações nas despesas de compensação de uma empresa.
Aspecto Tributário da Opção de Ações para Seus Destinatários (Planos ISO, AMT e NSO)
As opções de ações de incentivos são tributáveis ​​para o empregado no momento em que são concedidas, ou no momento em que o funcionário eventualmente exerce a opção de comprar ações. Se o empregado não alienar as ações dentro de dois anos da data da concessão da opção ou dentro de um ano da data em que a opção é exercida, então qualquer ganho resultante será tributado como ganho de capital a longo prazo.
No entanto, se o funcionário vender as ações dentro de um ano da data de exercício, qualquer ganho será tributado como receita ordinária. Um plano ISO normalmente exige que um empregado exerça quaisquer opções de ações adquiridas dentro de 90 dias da rescisão de emprego voluntária ou involuntária dessa pessoa.
O impacto fiscal reduzido associado à espera até dois anos após a data da concessão da opção apresenta um risco para o funcionário de que o valor do estoque relacionado diminuirá nesse ínterim, compensando assim a redução da taxa de imposto de longo prazo o fim deste período.
Para mitigar a potencial perda no valor das ações, pode-se fazer uma eleição na Seção 83 (b) para reconhecer o lucro tributável sobre o preço de compra das ações dentro de 30 dias após a data da opção, e reter os impostos pelo imposto de renda comum. taxa nesse momento. O funcionário não reconhecerá qualquer receita adicional com relação às ações adquiridas até que elas sejam vendidas ou transferidas de outra forma em uma transação tributável, e o ganho adicional reconhecido naquele momento será tributado à taxa de ganhos de capital de longo prazo.
É razoável fazer a eleição da Seção 83 (b) se a quantia de renda reportada no momento da eleição for pequena e o potencial crescimento de preço da ação for significativo. Por outro lado, não é razoável tomar a eleição se houver uma combinação de alta renda reportável no momento da eleição (resultando em um grande pagamento de impostos) e uma chance mínima de crescimento no preço das ações, ou se a empresa pode perder as opções. A eleição da Seção 83 (b) não está disponível para os detentores de opções sob um plano NSO.
O imposto mínimo alternativo (AMT) também deve ser considerado ao lidar com um plano da ISO. Em essência, a AMT exige que um funcionário pague imposto sobre a diferença entre o preço de exercício e o preço da ação no momento em que uma opção é exercida, mesmo que a ação não seja vendida naquele momento. Isso pode resultar em um grande déficit de caixa para o funcionário, que pode apenas pagar os impostos relacionados com a venda das ações. Esse é um problema particular se o valor das ações cair subseqüentemente, uma vez que agora não há nenhuma fonte de ações de alto preço que possa ser convertida em dinheiro para pagar os impostos exigidos.
Esse problema surge com freqüência nos casos em que uma empresa acaba de abrir seu capital, mas os funcionários ficam impedidos de vender suas ações por algum tempo após a data do IPO e correm o risco de perder o valor das ações durante esse intervalo. Estabelecer o montante do ganho reportável de acordo com as regras da AMT é especialmente difícil se as ações de uma empresa não são mantidas publicamente, uma vez que não há um consenso claro sobre o valor das ações. Nesse caso, o IRS usará o valor do preço por ação no qual a última rodada de financiamento foi concluída. Quando a ação é eventualmente vendida, um crédito AMT pode ser cobrado contra o ganho relatado, mas pode haver um significativo déficit de caixa nesse meio tempo.
Para evitar essa situação, um funcionário pode optar por exercer opções no momento em que o valor estimado das ações da empresa é bastante baixo, reduzindo assim o pagamento da AMT; no entanto, o empregado deve agora encontrar o dinheiro para pagar as ações que acabou de comprar e também corre o risco de que as ações não aumentem de valor e possam se tornar inúteis.
Um plano ISO só é válido se seguir estas regras:
As opções de ações de incentivo só podem ser emitidas para funcionários. Uma pessoa deve ter trabalhado para o empregador em todos os momentos durante o período que começa na data da concessão e termina no dia três meses antes da data em que a opção é exercida. O prazo da opção não pode exceder 10 anos a partir da data da concessão. O prazo da opção é de apenas cinco anos no caso de uma opção concedida a um funcionário que, no momento em que a opção é concedida, possua ações que tenham mais de 10% do poder total de voto combinado de todas as classes de ações do empregador. O preço da opção no momento em que é concedido não é menor que o valor justo de mercado da ação. No entanto, deve ser de 110% do valor justo de mercado no caso de uma opção concedida a um empregado que, no momento da outorga da opção, possuir ações que tenham mais de 10% do poder total de voto combinado de todas as classes de estoque do empregador. O valor total de todas as opções que podem ser exercidas por qualquer funcionário em um ano é limitado a US $ 100.000. Quaisquer quantias exercidas que excedam US $ 100.000 serão tratadas como uma opção de ações não qualificadas (a ser cobertas em breve). A opção não pode ser transferida pelo empregado e só pode ser exercida durante a vida do empregado.
Se as opções concedidas não incluírem essas provisões ou forem concedidas a pessoas físicas que não sejam funcionários de acordo com a definição anterior, as opções devem ser caracterizadas como opções de ações não qualificadas.
Uma opção não qualificada de ações não recebe nenhum tratamento fiscal favorável sob o Internal Revenue Code. Também é referido como uma opção de ações não estatutária. O recebedor de um NSO não deve nenhum imposto na data em que as opções são concedidas, a menos que as opções sejam negociadas em uma bolsa pública. Nesse caso, as opções podem ser negociadas de uma vez por valor e, assim, o imposto será reconhecido no valor justo de mercado das opções na troca pública na data da concessão.
Uma opção de NSO será tributada quando exercida, com base na diferença entre o preço da opção e o valor justo de mercado da ação naquele dia. O ganho resultante será tributado como receita ordinária. Se a ação se valorizar após a data de exercício, o ganho incremental será tributado à taxa de ganhos de capital.
Não há regras que regulem um NSO, portanto, o preço da opção pode ser menor do que o valor justo de mercado da ação na data da concessão. O preço da opção também pode ser fixado substancialmente acima do valor justo de mercado atual na data da concessão, que é chamado de concessão de prêmio.
Também é possível emitir opções de preços crescentes, que usam uma escala móvel para o preço da opção que muda em conjunto com um índice de grupo de pares, eliminando o impacto de amplas mudanças no mercado de ações e forçando a empresa a superar o mercado de ações a fim de obter qualquer lucro das opções de ações outorgadas. Além disso, pode ser criada uma opção de ação de pára-quedas celestial que permite que o detentor de uma opção de falecido tenha até três anos para exercer suas opções.
A administração da empresa deve estar ciente do impacto dos planos ISO e NSO na empresa, não apenas nos funcionários. Uma empresa não recebe nenhuma dedução de imposto sobre uma transação de opção de ações se usar um plano da ISO. No entanto, se usar um plano NSO, a empresa receberá uma dedução fiscal igual ao valor da receita que o funcionário deve reconhecer.
Se uma empresa não espera ter nenhum lucro tributável durante o período de opção de ações, então não receberá nenhum valor imediato de ter uma dedução fiscal (embora a dedução possa ser transportada para compensar a receita em anos futuros), e assim seria mais inclinado a usar um plano ISO. Essa é uma abordagem particularmente comum para empresas que ainda não foram a público.
Por outro lado, empresas de capital aberto, que geralmente são mais lucrativas e, portanto, devem buscar deduções fiscais, estarão mais inclinadas a patrocinar um plano de NSO. A pesquisa mostrou que a maioria dos funcionários que recebem qualquer tipo de opção irá exercê-la o mais rápido possível, o que essencialmente converte o impacto fiscal do plano da ISO em um plano de NSO. Por esse motivo, muitas empresas preferem usar planos NSO.